° Decreto Reglamentario 2649/93
§ Art. 64 – Propiedades, planta y equipo: Las propiedades, planta y equipo, representan los activos tangibles adquiridos, construidos, o en proceso de construcción, con el fin de emplearlos en forma permanente, para la producción o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para usarlos en la administración del ente económico, que no están destinados para la venta en el curso normal de los negocios.
El valor histórico de la propiedades, planta y equipo, recibidas en cambio, permuta, donación, dación en pago o aporte de los propietarios, se determina por el valor convenido por las partes, debidamente aprobado por la autoridades cuando fuere el caso o, cuando no se hubiere determinado su precio, mediante avalúo.
Se entiende por vida útil el lapso durante el cual se espera que la propiedad, planta y equipo, contribuirá a la generación de ingresos. Para su determinación es necesario considerar las especificaciones de fábrica, el deterioro por el uso, la acción de factores naturales, la obsolescencia por avances tecnológicos y los cambios en la demanda de los bienes o servicios a cuya producción o suministro contribuyen.
La contribución de estos activos a la generación del ingreso debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante la depreciación de su valor histórico ajustado.
La depreciación se debe determinar sistemáticamente mediante métodos de reconocido valor técnico, tales como línea recta, suma de los dígitos de los años, unidades de producción u horas de trabajo.
Al cierre del período, el valor neto de estos activos, reexpresado como consecuencia de la inflación, debe ajustarse a su valor de realización o a su valor actual o a su valor presente, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso. Pueden exceptuarse de esta disposición aquellos activos cuyo valor ajustado sea inferior a 20 salarios mínimos mensuales.
El valor de realización, actual o presente de estos activos debe determinarse al cierre del período en cual se hubieren adquirido o formado y al menos cada 3 años, mediante avalúos practicados por personas naturales, vinculadas o no laboralmente al ente económico, o por personas jurídicas, de comprobada idoneidad profesional, experiencia e independencia.
El avalúo debe prepararse de manera neutral y por escrito, de acuerdo con las siguientes reglas:
1.
2. Tratará de manera coherente los bienes de una misma clase y características.
3. Tendrá en cuenta los criterios utilizados por el ente económico para registrar adiciones, mejoras y reparaciones.
4. Indicará la vida útil que se espera tenga el activo en condiciones normales de operación.
5. Segregará los viene muebles reputados como inmuebles, mostrando su valor por separado.
§ Art. 65 – Activos Agotables: Representan los recursos naturales controlados por el ente económico. Su cantidad y valor disminuyen en razón y de manera conmensurable con la extracción o remoción del producto.
La contribución e estos activos a la generación del ingreso debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante su agotamiento, calculado con base en las reservas probadas mediante estudios técnicos, en las unidades extraídas o producidas, en el término esperado para la recuperación de la inversión o en otros factores técnicamente admisibles.
§ Art. 66 – Activos Intangibles: Son activos intangibles los recursos obtenidos por un ente económico que, careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotación pueden obtenerse beneficios económicos en varios períodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crédito mercantil y franquicias.
Para reconocer la contribución de los activos intangibles a la generación del ingreso, se deben amortizar de manera sistemática durante su vida útil. Esta se debe determinar tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado de su explotación y la duración de su amparo legal o contractual.
Al cierre del ejercicio se deben reconocer las contingencias de pérdida, ajustando y acelerando su amortización.
° Decreto Reglamentario 2650/93
- Clase: 1. Activo
- Grupo: 15 Propiedad Planta y Equipo
- Cuenta: 1504 Terrenos
DINÁMICA
DÉBITOS
a. Por el costo de adquisición.
b. Por el valor de las mejoras y otros cargos capitalizables que representen un mayor valor del activo.
c. Por el valor del ajuste por inflación.
CRÉDITOS
a. Por el costo de los terrenos vendidos.
- Clase: 1. Activo
- Grupo: 15 Propiedad Planta y Equipo
- Cuenta: 1506 Materiales proyectos petroleros
DINÁMICA
DÉBITOS
a. Por el valor de adquisición de los materiales de la industria del petróleo.
b. Por el valor del costo de transporte, seguros y manejo de los materiales recibidos.
c. Por el valor de los materiales adquiridos con la finalidad de construir proyectos de facilidades para la extracción, separación y almacenamiento de petróleo.
d. Por el valor de los ajustes por inflación.
CRÉDITOS
a. Por el valor de las salidas de materiales para proyectos de acuerdo con sus costos unitarios, según el método de valuación que se tenga.
b. Por el valor a la cuota de los materiales, para aplicar a cada proyecto a donde se haya enviado el material correspondiente.
- Clase: 1. Activo
- Grupo: 15 Propiedad Planta y Equipo
- Cuenta: 1508 Construcciones en curso
DINÁMICA
DÉBITOS
a. Por los desembolsos efectuados por el ente económico, imputables a la ejecución de la obra.
b. Por el costo de las obras parciales se esta naturaleza que se reciban de contratistas, realizadas por cuenta del ente económico.
c. Por el valor del ajuste por inflación.
CRÉDITOS
a. Por la transferencia a la cuenta correspondiente, cuando la obra se encuentre en condiciones de ser utilizada por el ente económico.
b. Por el valor de los materiales cargados a esta cuenta que sean devueltos al almacén.
- Clase: 1. Activo
- Grupo: 15 Propiedad planta y Equipo
- Cuenta: 1512 Maquinaria y equipos en montaje
DINÁMICA
DÉBITOS
a. Por el costo de adquisición de la maquinaria.
b. Por el costo de la instalación, montaje y otros costos directos e indirectos necesarios para que la maquinaria esté en condiciones de ser utilizada.Por el valor del ajuste por inflación.
CRÉDITOS
a. Por el valor registrado en libros al momento de realización o venta.
b. Por el valor de los elementos dados de baja.
c. Por el valor en libros al momento de trasladarlo a la cuenta de P. P y Equipo.
d. Por el costo de los materiales cargados a esta cuenta que son devueltos al almacén por no haber sido utilizados.
b. Por el costo de las C y E construidas por el ente económico o por cuenta de él.
c. Por el costo de las adiciones o mejoras capitalizables.
d. Por el valor determinado mediante avalúo técnico de las C y E recibidas por cesión, donación o aporte.
e. Por el costo de las C y E por traslado de la cuenta 1508 – construcciones en curso
f. Por el costo de la participación en las C y E adquiridas o construidas en condominio.
g. Por el traslado de la sub-cuenta 134005 – De Bienes Raíces.
h. Por el valor del ajuste por inflación.
b. Por el valor de las mejoras y otros cargos capitalizables que representen un mayor valor del activo.
c. Por el valor determinado mediante avalúo técnico de la maquinaria y equipo por cesión, donación o aporte.
d. Por el traslado de la sub-cuenta 134010 – De maquinaria y equipo.
e. Por el traslado de la sub-cuenta 151205 – Maquinaria y equipo.
b. Por el costo de adquisición de la maquinaria y equipo retirado o dado de baja por pérdida, cesión, desmantelamiento, sustracción o destrucción.
b. Por el costo de adquisición de las máquinas y muebles de oficina Entregados por el almacén.
c. Por el traslado de la sub-cuenta 151210 – Eq. De ofc
d. Por el valor del ajuste por inflación.
b. Por el ajuste por diferencia en cambio de los bienes importados mientras éstos no se pongan en utilización.
c. Por los intereses, corrección monetaria y otros cargos, mientras el activo entra en funcionamiento.
d. Por el traslado de la sub-cuenta 151215 – Equipo de computación y comunicación.
b. Por devolución de equipos o parte de ellos a los proveedores.
b. Por el valor del equipo médico – científico importado, según los costos determinados en la liquidación de la importación.
d. Por el valor determinado mediante avalúo técnico del equipo médico científico recibidos por cesión, donación o aporte.
e. Por el traslado de la sub-cuenta 151220 – Equipo médico científico.
f. Por el valor del ajuste por inflación.
DÉBITOS
a. Por el costo de adquisición.
b. Por otros capitalizables originados en obligaciones para su adquisición.
c. Por el valor incurrido en mejoras o adiciones capitalizables.
d. Por el traslado de la sub - cuenta 151225 – Equipo de hoteles y restaurantes.
e. Por el valor del ajuste por inflación.
CRÉDITOS
a. Por el costo de los equipos vendidos.
b. Por el costo de los equipos dados de baja por cesión, pérdida o destrucción.
- Clase: 1. Activo
- Grupo: 15 Propiedad Planta y Equipo
- Cuenta: 1540 Flota y Equipo de Transporte
DINÁMICA
DÉBITO
a. Por el costo de adquisición.
b. Por otros cargos capitalizables originados en obligaciones para la adquisición del equipo.
c. Por el valor de las mejoras o adiciones capitalizables.
d. Por el traslado de la sub – cuenta 134015 – De flota y equipo de transporte.
e. Por el traslado de la sub – cuenta 151230 – De flota y equipo de transporte.
f. Por el valor de ajuste por inflación.
CRÉDITO
a. Por el costo en libros del equipo vendido.
b. Por el costo en libros del equipo dado de baja por cesión, desmantelamiento, pérdida o destrucción.
- Clase: 1. Activo
- Grupo: 15 Propiedad Planta y Equipo
- Cuenta: 1544 Flota y equipo fluvial y/o marítimo
DINÁMICA
DÉBITOS
a. Por el costo de adquisición.
b. Por el valor de las reparaciones o mejoras capitalizables.
c. Traslado de la sub-cuenta 134030 – De Flota y equipo fluvial y/o marítimo.
d. Traslado de la sub – cuenta 151235.
CRÉDITOS
a. Por el costo en libros en el caso de cesión, venta o retiro del respectivo bien.
- Clase: 1. Activo
- Grupo: 15 Propiedad Planta y Equipo
- Cuenta: 1548 Flota y equipo aéreo
DINÁMICA
DÉBITOS
a. Por el costo de adquisición de los aviones, hidroaviones, helicópteros.
b. Por el costo de las reparaciones mayores, adiciones y mejoras capitalizables.
c. Por el costo de nacionalización.
d. Por el traslado de saldo de la sub – cuenta 134020 – De flota y equipo aéreo.
e. Por el traslado de la sub – cuenta 151240 – Flota y equipo aéreo.
f. Por la diferencia en cambio sobre obligaciones en moneda extranjera.
CRÉDITOS
a. Por el costo en libros en caso de ventas.
b. Por el costo en libros en caso de retiro del equipo por cualquier causa.
- Clase: 1. Activo
- Grupo: 15 Propiedad Planta y Equipo
- Cuenta: 1552 Flota y equipo férreo
DINÁMICA
DÉBITOS
a. Por el costo de adquisición.
b. Por otros cargos capitalizables originados en obligaciones para su adquisición.
c. Por el valor incurrido en mejoras o adiciones capitalizables
d. Por el traslado de la sub – cuenta 134025 – De flota y equipo férreo.
e. Por el traslado de la sub – cuenta 151245 – Flota y equipo férreo.
f. Por el valor del ajuste por inflación.
CRÉDITOS
a. Por el costo en libros de la flota y equipo vendida.
b. Por el costo en libros de la flota y equipo dada de baja por cesión, desmantelamiento, pérdida o destrucción.
- Clase: 1. Activo
- Grupo: 15 Propiedad Planta y Equipo
- Cuenta: 1556 Acueductos plantas y redes
DINÁMICA
DÉBITOS
a. Por los costos de los bienes que la integran, que se hayan capitalizado para la planta.
b. Por el valor de las adquisiciones directas que se efectúen.
c. Por el valor del traslado de la sub – cuenta 150810 – Acueductos Plantas y redes
d. Por el avalúo de los bienes que se reciban en calidad de donación, cesión, aporte u otra causa.
e. Por el costo de las adquisiciones de aparatos y demás elementos y equipos que integran las plantas de transmisión y subestaciones de energía eléctrica.
CRÉDITOS
a. Por el costo en libros de los bienes que se dan de baja, por obsolescencia, venta y otros conceptos.
- Clase: 1. Activo
- Grupo: 15 Propiedad, Planta y Equipo
- Cuenta: 1560 Armamento de vigilancia
DINÁMICA
DÉBITOS
a. Por el costo de adquisición.
b. Por el valor del ajuste por inflación.
CRÉDITOS
a. Por el costo en libros del armamento de vigilancia vendido.
b. Por el costo en libros del armamento dado de baja por cesión, pérdida o destrucción.
- Clase: 1. Activos
- Grupo: 15 Propiedad, Planta y Equipo
- Cuenta: 1562 Envases y empaques
DINÁMICA
DÉBITOS
a. Por el valor de adquisición de los envases y empaques.
b. Por el valor de los ajustes por inflación.
CRÉDITOS
a. Por la venta o retiro de los envases y empaques.
- Clase: 1. Activo
- Grupo: 15 Propiedad, Planta y Equipo
- Cuenta: 1564 Plantaciones agrícolas y forestales
DINÁMICA
DÉBITOS
a. Por el costo de adecuación y preparación de los terrenos.
b. Por el costo de las semillas o material vegetal.
c. Por la mano de obra directa utilizada.
CRÉDITOS
a. Por el valor del costo de los cultivos que entran en producción.
Para Cultivos Amortizables
DÉBITOS
a. Por el costo de los activos que entran en período productivo.
b. Por el valor del ajuste por inflación.
CRÉDITOS
a. Por el cruce con la sub – cuenta 159705 – Plantaciones agrícolas y forestales, por la culminación de la respectiva amortización.
- Clase: 1. Activo
- Grupo. Porpiedad, Planta y Equipo
- Cuenta: 1568 Vías de comunicación
DINÁMICA
DÉBITOS
a. Por el costo de los derechos así como las indemnizaciones y reclamos cancelados en su construcción.
b. Por el costo de los estudios, confección de presupuestos, elaboración de planes, materiales, mano de obra y demás gastos causados por las obras adelantadas.
c. Por el costo de adiciones o mejoras capitalizables.
d. Por el costo de los traslados de la sub – cuenta 150815 – Vías de comunicación.
e. Por el valor del ajuste por inflación.
CRÉDITOS
a. Por el costo de las vías de comunicación cedidas o vendidas por el ente económico.
b. Por el costo de las vías dadas de baja por destrucción.
- Clase: 1. Activo
- Grupo: 15 Propiedad, Plnata y Equipo
- Cuenta: 1572 Minas y canteras
DINÁMICA
DÉBITOS
a. Por el costo de adquisición de la respectiva mina o cantera.
b. Por el costo de las adiciones o mejoras capitalizables.
c. Por el valor acumulado de los costos incurridos en los desarrollos mineros o de canteras.
d. Por el valor del ajuste por inflación.
CRÉDITOS
a. Por el costo de las minas o canteras vendidas.
b. Por el valor de retiro de la mina o cantera cuando ha terminado si vida útil.
- Clase: 1. Activo
- Grupo: 15 Propiedad, Planta y Equipo
- Cuenta: 1576 Pozos artesianos
DINÁMICA
DÉBITO
a. Por el costo acumulado de la construcción.
b. Por el valor del ajuste por inflación.
CRÉDITO
a. Por el costo en libros de los activos retirados por ventas o cesión.
- Clase: 1. Activo
- Grupo: 15 Propiedad, Planta y Equipo
- Cuenta: 1580 Yacimientos
DINÁMICA
DÉBITOS
a. Por la capitalización de aforos o reaforos realizados.
b. Por la reclasificación de explotaciones asociadas a explotación directa, cuando expire el contrato de asociación y el campo aún sea explotable.
c. Por el valor del ajuste por inflación.
CRÉDITOS
a. Por cancelación debidamente autorizada de campos completamente agotados.
- Clase: 1. Activo
- Grupo: 15 Propiedad, Planta y Equipo
- Cuenta: 1584 Semovientes
DINÁMICA
DÉBITOS
a. Por el costo de adquisición de los diferentes semovientes.
b. Por el valor del avalúo comercial de los semovientes recibidos como donación.
c. Por el valor de los costos y gastos capitalizables.
d. Por el traslado de la sub – cuenta 134035 – De Semovientes.
e. Por el valor del ajuste por inflación.
CRÉDITOS
a. Por el valor en libros del semoviente vendido o donado.
b. Por el valor en libros cuando se dé de baja por muerte, robo o pérdida del semoviente.
- Clase: 1. Activo
- Grupo: 15 Propiedad, Planta y Equipo
- Cuenta: 1588 Propiedades planta y equipo en tránsito
DINÁMICA
DÉBITOS
a. Por el valor de las entregas anticipadas durante el trámite de las importaciones hasta el recibo de los activos.
b. Por los traslados entre importaciones o pedidos.
c. Por el valor del ajuste por inflación.
CRÉDITOS
a. Por el valor de liquidación de las importaciones.
b. Por la parte cargada como anticipo en esta cuenta.
c. Por las notas de traslado entre importaciones o pedidos, o la transferencia a la cuenta correspondiente.
- Clase: 1. Activo
- Grupo: 15 Propiedad, Planta y Equipo
- Cuenta: 1592 Depreciación acumulada
DINÁMICA
CRÉDITOS
a. Por el valor de la depreciación calculada mensualmente con cargo al estado de resultados.
b. Por el valor del ajuste por inflación.
DÉBITOS
a. Por el valor de la depreciación ajustada que tengan los bienes dados de baja por venta, cesión, destrucción, demolición, obsolescencia, daño irreparable, por inservibles, pérdida o sustracción.
- Clase: 1. Activo
- Grupo: 15 Propiedad, Planta y Equipo
- Cuenta: 1596 Depreciación diferida
DINÁMICA
CRÉDITOS
a. Por el defecto de la depreciación fiscal sobre la contable (sub – cuenta 159610).
b. Por la liberación o amortización de la depreciación diferida, con cargo al estado de resultados.
c. Por el valor del ajuste por inflación.
DÉBITOS
a. Por el exceso de la depreciación fiscal sobre la contable (sub – cuenta 159605).
b. Por el valor del ajuste por inflación.
- Clase: 1. Activo
- Grupo: 15 Porpiedad, Planta y Equipo
- Cuenta: 1597 Amortización acumulada
DINÁMICA
CRÉDITOS
a. Por el valor de la alícuota mensualmente con cargo a la sub – cuenta respectiva del costo o gasto por amortización.
b. Por el valor del ajuste por inflación.
DÉBITOS
a. Por el valor de la amortización acumulada que tengan los bienes dados de baja por venta, cesión, destrucción u otra causa.
- Clase: 1. Activo
- Grupo: 15 Propiedad, Planta y Equipo
- Cuenta: 1599 Provisiones
DINÁMICA
CRÉDITOS
a. Por las provisiones constituidas.
DÉBITOS
a. Por la reversión de las provisiones excesivas o indebidas.
b. Por el valor provisionado en caso de retiro por venta, pérdida o baja del bien respectivo.
° CAPÍTULO 7: Propiedad, Planta y Equipo
§ Activos No Depreciables
· Terrenos: Representa el valor de los terrenos o predios propiedad de la entidad donde están construidas la edificaciones del ente económico así como los destinados a futuras aplicaciones o construcciones para uso o servicio del mismo.
DINÁMICA
SE DEBITA
a. Por el costo histórico.
b. Por el valor de las mejoras y otros cargos capitalizables que constituyan mayor valor del activo.
c. Por el valor convenido de los terrenos recibidos por donación, en pago de alguna deuda o aporte de algún socio.
SE ACREDITA
a. Por el costo de los terrenos vendidos.
b. Por el costo de los terrenos dados de baja.
Para registrar la adquisición de terrenos debe aplicarse el principio del costo o valor histórico de estos activos, debitarlos por el valor de compre, y agregarles otros conceptos como fletes, seguros, gastos de aduana e impuestos.
La diferencia que resulta entre este costo histórico el precio de venta o enajenación constituye un ingreso o un gasto no operacional.
A veces se compra un terreno con alguna construcción en él y esta debe demolerse. Los gastos de demolición se tomarán como mayor valor del activo y el producto de la venta de los materiales deberá abonarse a la cuenta de terrenos.
§ Depreciación: Es la reducción sistemática o pérdida del valor de un activo por su uso o caída de desuso, o por su obsolescencia ocasionada por los avances tecnológicos.
En los activos depreciables, el valor neto estará determinado por su costo histórico menos la depreciación acumulada. La vida útil productiva es el tiempo que se espera que el activo sea económicamente productivo para la empresa.
La vida útil de los activos se determina con base en el tipo de activo y en aspectos puramente tributarios así:
- Construcciones y edificaciones - 20 años
- Maquinaria y Equipo - 10 años
- Muebles y equipo de oficina - 10 años
- Barcos, trenes y aviones - 10 años
- Computadoras - 5 años
- Vehículos y equipo de transporte - 5 años
§ Métodos de Depreciación: No hay un método efectivo que pueda ser aplicado a todos los grupos de activos. Esto depende de diferentes circunstancias.
· Método de línea recta.
· Método de suma de los dígitos de los años.
· Método de saldos decrecientes o reducción de saldos.
· Método de doble saldo de declinación.
· Método de unidades de producción.
Para el control del valor de la depreciación de cada activo se utiliza una cuenta con naturaleza crédito – saldo negativo dentro de las cuentas de propiedad planta y equipo denominada depreciación acumulada, que ayudará a presentar el valor neto en libros.
a. Método de Línea Recta: Consiste en aplicar la misma cuota constante durante cada uno de los años de la vida útil del activo.
La cuota de depreciación por este método se obtiene dividiendo el costo histórico menos el valor de salvamento, en caso de considerarlo, por la vida útil del activo.
La fórmula es D= Costo- Valor de salvamento / Vida Útil
El valor del gasto por depreciación para todos los años es igual y el saldo o valor residual el igual a cero; significa que el activo se ha depreciado en su totalidad.
Si se utilizara valor de salvamento o valor residual del 10% sobre el costo del activo, se tendría lo siguiente:
Depreciación= Costo - Valor de salvamento / Vida Útil
Los otros métodos son conocidos como métodos de depreciación acelerada, porque permiten distribuir el valor depreciable de un activo por un mayor valor al comienzo de la vida útil.
Teorías que justifican la aplicación de estos métodos:
· Un activo nuevo es más eficiente que cuando empieza a envejecer, para que exista relación entre los ingresos y egresos, los primeros años de su vida útil deben portar mayor valor de depreciación.
· La depreciación debe hacerse en proporción inversa a los costos de mantenimiento, se supone que durante los primeros años los cargos por mantenimiento y reparación son menores y que se aumentan en la medida en que el activo envejece.
· Debe considerarse el avance tecnológico, que hace que algunos activos se conviertan en obsoletos en forma rápida.
b. Suma de los Dígitos de los Años: Consiste en aplicar sobre el valor por depreciar una fracción cuyo denominador es la suma de los dígitos de los años de vida útil y el numerador es el número de años que le restan de vida al activo.
S= n(n+1) / n donde S= suma de los dígitos de los años ñ= años de vida útil estimada
5160 Gastos por Depreciación xxxx (D)
1592 Depreciación Acumulada xxxx (C)
c. Método de Saldos Decrecientes o Reducción de Saldos: Consiste en la aplicación de una tasa fija durante los años de vida útil, sobre el valor a depreciar del activo:
Tasa= 1 - valor residual / costo del activo
Donde n= número de años de su vida útil
Este método solamente puede ser utilizado en aquellas empresas que siempre estimen valor residual o valor de salvamento para sus activos. El saldo por depreciar al final de la vida útil es igual al valor de salvamento.
d. Método de Doble Saldo de Declinación: Consiste en aplicar un factor igual al doble del aplicado en el método de la línea recta, en aquellos activos que tengan una vida útil superior a 5 años.
Por ejemplo en el caso que pudiera utilizarse este método para este tipo de activos, la tasa de depreciación por aplicar por el método de la línea resta sería del 20%. En este caso, tomando el doble, el factor por aplicar es el 40% sobre el no depreciado.
En este método, el saldo final nunca será igual a cero, es recomendable que en el último año de vida útil se tome como depreciación el saldo pendiente.
e. Método de Unidades de Producción: Este método es muy utilizado por aquellas empresas en que sus activos tienen una vida útil estrechamente ligada con su capacidad de producción, ejemplo, vehículos, máquinas y equipos.
Esa capacidad productora puede estar expresada en unidades producidas, horas máquina, kilómetros recorridos, entre otros.
Con este método, debe calcularse un factor por cada unidad producida con la siguiente fórmula:
Depreciación por unidad: costo del activo / capacidad de producción
§ Comparación de Métodos de Depreciación para un mismo Activo: Los registros efectuados por las depreciaciones han afectado la cuenta de gastos de administración. En las empresas organizadas existen divisiones departamentales que registran los gastos de acuerdo con la utilización que se le dé al activo. Esta información interna permitirá cargar los gastos por depreciación en:
· Gastos de administración: Se cargará la depreciación de activos como: equipos de oficina, M y E, construcciones y edificaciones.
· Gasto de ventas: Se cargarán las depreciaciones por los mismos conceptos.
· Gastos de producción: Se les cargan no sólo las depreciaciones de las máquinas, equipos, sino también las correspondientes a los equipos de oficina. M y E, etc. Usados por los departamentos de servicios de la fábrica.
DINÁMICA
SE DEBITA
- Por el valor de la depreciación ajustada que tengan los bienes en el momento de su venta, cesión, obsolescencia, pérdida o sustracción.
SE ACREDITA
- Por el valor de la depreciación calculada mensualmente, con cargo a los resultados del período.
- Por el valor del ajuste por inflación.
§ Correcciones a cálculos y registros de la depreciación: El cálculo de la depreciación se hace con base es estimativos y, por tanto, es encontrar errores en la determinación de la vida útil, ésta a veces resulta inapropiado, inadecuado o simplemente no corresponde a la realidad. Si hay que corregir el monto de la depreciación, ésta debe efectuarse distribuyendo el valor no depreciado del activo entre los años de vida que se estime le queden al activo.
§ Ventas de Activos Fijos: Puede que las empresas decidan, transcurrido algún tiempo vender el activo o reemplazarlo por otro más moderno o de mayor capacidad productiva. Pueden presentarse las siguientes situaciones:
· Precio de venta igual al valor en libros.
· Precio de venta menor al valor en libros.
· Precio de venta superior al valor en libros.
El procedimiento que debe efectuarse es el siguiente:
· Se calcula la depreciación correspondiente desde la última fecha hasta la fecha de retiro o venta del activo.
· Se determina el valor neto en libros.
· Se establece la diferencia entre el valor en libros y el valor de venta.
· Se efectúa el registro contable correspondiente.
5160 Gastos de Depreciación xxxx (D)
1592 Depreciación Acumulada xxxx (C)
Cuando el valor de venta es superior al valor neto en libros se registra así:
110505 Caja xxxx (D)
1592 Depreciación Acumulada xxxx (D)
---- Cuenta Correspondiente xxxx (C)
4245 Utilidad en venta de activos xxxx (C)
Se determina la diferencia entre el precio de venta y el valor neto en libros:
110505 Caja xxxx (D)
1592 Depreciación Acumulada xxxx (D)
531015 Pérdida en venta de activos xxxx (D)
1520 Maquinaria y Equipo xxxx (C)
Cuando se vende el activo por su valor neto en libros, se registra así:
110505 Caja xxxx (D)
1592 Depreciación acumulada xxxx (D)
----- Cuenta correspondiente xxxx (C)
§ Permuta de activos usados por activos dados: Para cierto tipo de activos como vehículos, equipo de oficina o máquinas, los comerciantes deberán darlos como parte de pago de activos nuevos de la misma clase.
En este intercambio se considera que hay de una venta del activo usado y una compra del activo nuevo.
5160 Gastos Depreciación xxxx (D)
1592 Depreciación Acumulada xxxx (C)
§ Activos Agotables: Representan los recursos naturales controlados por el ente económico. Este grupo está conformado por los recursos naturales como minas, canteras, pozos, yacimientos, bosques de madera, reservas de petróleo, gas, entre otros.
Su valor histórico está dado por los costos en que incurre la empresa o ente económico para la adquisición ya sea de terrenos, instalaciones y montajes y demás erogaciones incurridas en su exploración y desarrollo.
DINÁMICA
SE DEBITA
- Por el costo del correspondiente activo.
- Por el costo de las adiciones o mejoras capitalizables.
- Por el valor acumulado de los costos incurridos en el desarrollo de los mismos para hacerlos aptos para su explotación.
- Por el valor convenido mediante avalúo técnico de dichos activos recibidos.
SE ACREDITA
- Por el valor de los activos vendidos.
- Por el valor de retiro del activo cuando haya terminado su vida útil.
° CAPÍTULO 8: Activos no Corrientes, Activos Intangibles, Diferidos y otros Activos
Los activos intangibles más representativos son: crédito mercantil o good will, marcas, patentes, derechos de autor, franquicias, know how o saber hacer, concesiones.
§ Crédito Mercantil: Representa o registra el exceso pagado sobre el valor neto en libros de todos los activos en la compra de un ente económico.
Financieramente representa el valor presente de las utilidades futuras por encima del rendimiento normal de los activos netos identificables.
No es más que la reputación de las empresas obtenida por la combinación de varios aspectos en el desarrollo de sus operaciones comerciales, como calidad y garantía de los productos, entregas oportunas, servicio y buen trato a los clientes.
DINÁMICA
SE DEBITA
- Por el valor adicional pagado sobre el costo de los activos, al adquirir la empresa.
- Por el valor determinado por el ente como crédito mercantil formado.
- Por el ajuste por inflación.
SE ACREDITA
- Por la pérdida o disminución del valor del crédito mercantil formado.
- Por el valor en libros en el momento de la venta o retiro.
El costo histórico lo conforma el valor de compra más todos los costos y gastos necesarios en su adquisición como comisiones, honorarios, gastos de legalización, etc.
1210 Inversiones xxxx (D)
160510 Crédito Mercantil xxxx (D)
111005 Bancos xxxx (C)
Debe recocerse su contribución a la generación de ingresos por medio de su amortización. Ésta debe hacerse a lo largo de su vida útil determinada, tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo calculado de explotación del activo la duración legal o contractual.
§ Patentes: Son derechos de exclusividad otorgados por el gobierno para la fabricación, uso o venta de un producto nuevo.
La solicitud de patente debe presentarse ante la oficina de propiedad industrial, anexando información básica como:
· Nombre, domicilio del solicitante o del inventor.
· Nombre técnico de la invención.
· Propiedades y alcance técnico de la invención.
Esta patente, se da por un término de 12 años, tiempo durante el cual se podrá explotar en forma exclusiva el producto o proceso inventado. Inicialmente se concede por 8 años.
DINÁMICA
SE DEBITA
- Por los costos incurridos en la creación, y obtención del registro de la patente.
- Por el costo de adquisición de la patente.
- Por el ajuste por inflación.
SE ACREDITA
- Por la venta de los derechos de utilización de las patentes.
- Por la extinción legal de los derechos otorgados en la patente.
Las patentes pueden ser de 2 tipos: las compradas por la empresa y las que se han formado por la misma en un proceso de investigaciones.
· Patentes Adquiridas o Compradas: El costo histórico de éstas está conformado por su precio de adquisición, más todos los costos y gastos invertidos en su adquisición y legalización.
161505 Patentes xxxx (D)
111005 Bancos xxxx (C)
· Patentes Formadas o Estimadas: Se da cuando una empresa desarrolla sus propias investigaciones y proyectos, resultado de la invención de algún producto nuevo o de un proceso.
A diferencia de las patentes compradas o adquiridas, su registro contable incrementa el valor patrimonial del ente económico. No puede amortizarse ni ajustarse por inflación, como consecuencia de no haber efectuado ninguna erogación o pago por ella.
161510 Patentes - Formadas o estimadas Superávit de capital xxxx (D)
3220 Patentes Estimadas xxxx (C)
§ Marcas: Representa los nombres comerciales, símbolos o emblemas que identifican un producto o conjunto de productos, y que dan derechos de exclusividad para su uso o explotación a sus propiedades. Su registro se hace ante el Estado, y se suministra las siguiente información:
· Nombre o razón social de la entidad y domicilio.
· Descripción clara de la marca.
· Descripción de los emblemas o símbolos distintivos y la clase de productos o servicios.
DINÁMICA
SE DEBITA
- Por el valor de adquisición.
- Por el valor de los costos incurridos en su producción y registro.
- Por el ajuste por inflación.
SE ACREDITA
- Por el valor de venta de la marca.
- Por la extinción legal para utilizar la marca.
Al contabilizar las marcas, debe tenerse en cuenta si ésta ha sido adquirida o comprada o, si su valor es estimado o formado por la empresa.
161005 Marcas xxxx (D)
111005 Bancos xxxx (C)
§ Marcas Formadas o Estimadas: Algunas empresas utilizan símbolos o emblemas para sus productos, para el comienzo de sus operaciones, desarrolladas por ellas mismas. Estas ventajas competitivas deben reflejarse en los estados financieros, con el registro de la marca.
A diferencia de las marcas compradas o adquiridas, su registro contable incrementa el valor patrimonial del ente económico.
161010 Marcas- Formadas o estimadas Superávit de capital xxxx (D)
3220 Marcas Estimadas xxxx (C)
§ Derechos de Autor: Representa el valor de los privilegios concedidos por el Estado sobre la propiedad intelectual a los autores de obras ya sean técnicas, culturales, literarias, obras de arte, musicales, etc.
DINÁMICA
SE DEBITA
- Por el costo de adquisición de la propiedad intelectual.
- Por el valor nominal dado a la propiedad intelectual.
- Por el ajuste por inflación.
SE ACREDITA
- Por el costo en el momento de la venta, cesión o retiro del derecho.
Su costo está conformado por el valor pagado al autor más todos los desembolsos efectuados para la legalización. En algunos casos, se ofrece al autor un porcentaje sobre las ventas, el cual constituye costo y no mayor valor del activo.
162505 Derechos de Autor xxxx (D)
111005 Bancos xxxx (C)
Los derechos de autor deben amortizarse, no se acostumbra amortizarlos con base en el número de años por los cuales fueron comprados los derechos, sino con base en el cálculo del número estimado de ediciones o cantidad estimada de circulación o posibles ventas.
Costo de los derechos / Unidades estimadas de ventas = $ por
§ Know How: Representa la técnica o arte secreto sobre la manea de hacer algo con facilidad y eficiencia aprovechando la experiencia acumulada.
Es el producto de investigaciones y desarrollo de procesos guardados celosamente.
Su costo está representado por el valor apreciable en dinero del conocimiento práctico sobre la manera de hacer algo con eficiencia.
DINÁMICA
SE DEBITA
- Por el costo de adquisición del know how.
- Por el valor estimado como know how.
- Por el ajuste por inflación.
SE ACREDITA
- Por el costo en el momento de la venta o cesión del know how.
136001 Know How xxxx (D)
111005 Bancos xxxx (C)
§ La amortización de este activo deberá efectuarse en el tiempo que se estime que el activo está en condiciones de generar ingresos.
Costo del activo / Vida útil estimada = $ por año
§ Know how formado o estimado: Se origina cuando las empresas desarrollan técnicas o maneras de hacer las cosas que deben ser incluidas en los estados financieros por presenta un bien intangible que está en condiciones de generar ingresos futuros.
163002 Know How - Estimado o Formado xxxx (D)
3220 Superávit de capital Know How xxxx (C)
§ Concesiones y Franquicias: Representa los privilegios concedidos por las autoridades gubernamentales que permite el uso de un bien público, o de un fabricante o distribuidor para vender sus productos en un territorio previamente determinado.
DINÁMICA
SE DEBITA
- Por el costo de adquisición de la concesión o franquicia.
- Por el ajuste por inflación.
SE ACREDITA
- Por la venta o terminación de la concesión o franquicia de acuerdo con lo establecido en las normas legales o lo establecido contractualmente
§ Franquicias: Es la estrategia para la distribución de productos y servicios. Es uno de los métodos más seguros y eficaces para que las empresas puedan expandir rápidamente sus negocios con una mínima inversión.
El es contrato entre 2 partes, por el cual una empresa o persona desea iniciar un negocio, no tiene que empezar de cero, ni inventar nada, o crear nuevos productos, sino que adquiere el derecho de utilizar una marca ya reconocida, pagando un derecho o unas regalías al dueño y a cambio recibe asesoría completa para instalar su negocio.
§ Concesiones: Son procedimientos mediante los cuales una entidad pública le confía a otra llamada concesionaria la misión de gestionar un servicio público bajo el control de la autoridad concedente, a cambio de una remuneración que consiste en las tarifas que el concesionario percibirá de los usuarios de ese servicio.
16210 Franquicias xxxx (D)
111005 Bancos xxxx (C)
La amortización de este activo deberá efectuarse en el tiempo que se estime que el activo está en condiciones de generar ingresos.
Costo del activo / Vida útil estimada = $ por año
516510 Gastos operacionales: Amortización franquicia xxxx (D)
169820 Depreciación acumulada Franquicia xxxx (C)
§ Activos Diferidos: Los diferidos representan costos o gastos que no se cargan en el período en el cual se efectúa el desembolso sino que se propone para cargarse en períodos futuros. Representan también bienes o servicios recibidos, de los cuales se espera recibir beneficios en períodos futuros.
DINÁMICA
SE DEBITA
- Por el valor en forma anticipada, clasificado y cargado a la cuenta respectiva.
SE ACREDITA
- Por el valor amortizado durante el período de causación del gasto.
- Por el valor de la recuperación total o parcial del pago realizado, por la no prestación del servicio.
----- Activos Diferidos
170520 Seguros pagados por anticipado xxxx (D)
111005 Bancos xxxx (C)
§ Cargos Diferidos: Los gastos pagados por anticipado y los cargos diferidos tienen similitud en su concepto pero la diferencia radica en la condición de reembolso, en caso de no presentarse el servicio.
Esta cuenta representa los costos y gastos en que incurre la empresa en las etapas de organización, construcción, montaje, investigación y desarrollo.
DINÁMICA
SE DEBITA
- Por el valor de los gastos efectuados por la empresa en su etapa pre operativa.
- Por el ajuste por inflación.
SE ACREDITA
- Por el valor proporcional de la amortización de los gastos.
- Por el valor total dado de baja en la amortización de los gastos pre operativos.
a. Gastos Operativos: Gatos que se producen en las empresas antes de comenzar a desarrollar operaciones que generen ingresos, como contratación de personal, estudios de mercado, organización en sus aspectos administrativos, etc.
Estos gastos deben amortizarse en un tiempo prudencial, de acuerdo con las etapas de desarrollo de la empresa. Por lo general, se amortizan en un plazo de 5 años.
Valor del gasto / Número de años = $ por año
DINÁMICA
SE DEBITA
- Por el valor de los gastos efectuados por la empresa en su etapa pre operativa.
- Por el ajuste por inflación.
SE ACREDITA
- Por el valor proporcional de la amortización de los gastos.
- Por el valor total dado de baja en la amortización de los gastos pre operativos.
El saldo representa el costo de los gastos efectuados en la etapa pre operativa de la empresa.
------ Cargos Diferidos
171004 Gastos pre operativos xxxx (D)
111005 Bancos xxxx (C)
b. Mejoras a Propiedades Ajenas: Registra todos los gastos efectuados en el acondicionamiento, de acuerdo con las necesidades de los bienes arrendados como edificios, locales, terrenos, etc.
La base para su amortización está dada por el número de años de duración del contrato o el número de años de vida útil de las mejoras, las que sea más corta.
Valor de gasto / Número de años = $ por año
------ Cargos Diferidos
171024 Mejoras en propiedad ajena xxxx (D)
111005 Bancos xxxx (C)
c. Gastos de Publicidad y Mercadeo: Representa el valor de los estudios de mercado realizados para determinar las preferencias del consumidor, con el objeto de introducir, mantener o incrementar la venta de un producto o servicio.
La publicidad está dirigida a la obtención de ingresos en forma inmediata, puede darse con anticipación al lanzamiento de un nuevo producto al mercado.
Su amortización deberá hacerse en un tiempo prudencial sin exceder 2 períodos.
DINÁMICA
SE DEBITA
- Por el valor de los costos invertidos en los estudios de mercado.
- Por el valor invertido en campañas publicitarias en radio, televisión y prensa.
- Por el valor del ajuste por inflación.
SE ACREDITA
- Por el valor proporcional de la amortización.
- Por el valor total de la amortización del saldo de la cuenta.
------ Cargos Diferidos
171044 Propaganda y publicidad xxxx (D)
111005 Bancos xxxx (C)
d. Programas de Computador (software): Esta cuenta representa el valor de la inversión realizada en la adquisición o desarrollo de programas administrativos, financieros, contables o comerciales para ser utilizados en la empresa.
Los programas de computación están sujetos a cambios, por el avance tecnológico y desarrollo de los equipos, y por las adaptaciones indispensables por los cambios en procedimientos o normas, se hace necesario un tratamiento de cargo diferido a las adquisiciones de este software. Es recomendable amortizar estos activos en un período de 3 años.
DINÁMICA
SE DEBITA
- Por el valor de compra de los programas.
- Por el desarrollo de las erogaciones en el desarrollo de dichos programas.
- Por el ajuste por inflación.
SE ACREDITA
- Por el valor proporcional de la cuota de amortización.
- Por el costo del activo dado de baja.
------ Cargos Diferidos
171016 Programas de Computador xxxx (D)
111005 Bancos xxxx (C)
Por ser un cargo diferido, el valor debe amortizarse, en un tiempo máximo de 3 años, dependiendo de la vigencia de la aplicación de esos procesos.
Cuota de amortización = costo del activo / número de años = $ por año
° Inflación: Es el fenómeno económico que se produce por el incremento generalizado de los precios y que tiene como efecto la pérdida del poder adquisitivo de la moneda.
§ Objetivo de los Ajustes Integrales por Inflación: Con este sistema se busca que la contabilidad registre el efecto de la inflación en los estados financieros, y así permitir obtener información para la toma de decisiones, distribuir utilidades sobre bases reales y determinar el impuesto de renta en forma equitativa.
§ Efectos de la Inflación en la Información Financiera: La información financiera tiene como propósitos: evaluar la inversión de los propietarios, conocer la rentabilidad y la estructura financiera de la empresa para poder expresarse en términos de unidades monetarias constantes y así evita que se distorsione.
§ ¿Quiénes están obligados a efectuar los Ajuste por Inflación?: Todas las personas, sociedades o entidades obligadas a llevar libros de contabilidad deben realizarlos.
° CAPÍTULO 9: Activos Fijos y Depreciación
Los activos fijos son activos de larga vida adquiridos para ser utilizados en el negocio y no para reventa a los clientes. El costo de un activo fijo incluye todos los gastos razonables y necesarios al adquirir el activo y situarlo en una posición y condición para el uso en las operaciones del negocio.
§ Categorías importantes de los activos fijos
1. Activos Fijos Intangibles: El término “tangible” concierne a lo físico. Se puede subdividir en 2 clasificaciones:
a. Propiedad de planta sujeta a depreciación. Se incluyen los activos fijos de vida útil limitada como lo son edificios y equipo de oficina.
b. Terrenos. La tierra es el único activo fijo que no está sujeto a la depreciación, tiene un término ilimitado de existencia.
2. Activos Intangibles: Se usa para describir activos que se utilizan en la operación del negocio pero que no tiene sustancia física y no son corrientes. Los activos corrientes como las cuentas por cobrar o el arrendamiento pre pagado no están incluidos en la clasificación de intangibles, aunque carezcan de sustancia física.
3. Recursos Naturales: Lugar adquirido con el fin de extraer o remover parte de un recurso valioso tal como petróleo, minerales o madera. Este tipo de activo fijo se convierte en inventario a medida que el recurso natural se extrae del lugar.
ü Adquisición de Activos Fijos: El costo de un activo fijo incluye todas las erogaciones que son razonables y necesarias para utilizar el activo en el lugar deseado y dejarlo listo para su uso. Con frecuencia las compañías compran activos fijos con base en un plan de cuotas o expidiendo un documento por pagar. Los cargos de intereses después de que el activo está listo para ser utilizado se registran como gasto de intereses y no como parte del costo del activo.
§ Desembolsos de Capital y Desembolsos de Operación: Los costos para la compra o expansión de los activos fijos se llaman desembolsos de capital y se registran en cuentas del activo. El verbo capitalizar se usa para indicar que un gasto se cargó a una cuenta del activo en lugar de una cuenta del gasto.
§ SMRAC (Sistema modificado de recuperación acelerada de costos): El método de impuestos: Es el único método de depreciación acelerada permitido en las declaraciones federales del impuesto sobre la renta para los activos adquiridos. La depreciación está basada en periodos de recuperación y tasas de depreciación prescritas. Esta besada en el método de saldos decrecientes en porcentaje fijo, con una modificación: No hay provisión para el valor residual. El 100% del costo del activo se signa al gasto durante el periodo de recuperación específico. Los activos con periodos de recuperación de 10 años o menos son depreciados mediante el método de saldos decrecientes – 200%; Los activos con periodos de recuperación de 15 o 20 años son depreciados mediante el método de saldo decreciente – 150%.
§ ¿Qué método de depreciación utiliza la mayoría de los negocios?: El método de depreciación en línea recta en sus estados financieros y métodos acelerados en sus declaraciones de renta. Los métodos de depreciación acelerada originan cargos más altos al gasto de depreciación, y por lo mismo una utilidad neta reportada más baja que la depreciación en línea recta. Pueden reducir el ingreso gravable y los pagos de impuestos durante un período de varios años.
§ Estimaciones de la vida útil y del valor residual: Las vidas estimadas de los activos fijos afectan el valor de la utilidad neta declarada cada periodo. Entre más larga sea la vida útil estimada, menor será el valor del costo transferido cada periodo al gasto de depreciación y mayor será el valor reportado de la utilidad neta.
§ Principio de Consistencia: Significa que una compañía no debe cambiar de un año a otro el método utilizado al calcular el gasto de depreciación para un activo fijo determinado.
§ Desgaste de los Activos Fijos: Si el costo de un activo no se puede recuperar mediante uso futuro o venta, los activos deben ser cancelados a su valor realizable neto. El débito compensador es a una cuenta de pérdida. Estas cancelaciones generalmente no participan en la determinación del ingreso gravable.
ü Disposición de Planta y Equipo: Cuando se dispone de los activos depreciables en cualquier fecha diferente del final del año, se debe hacer un asiento para registrar la depreciación correspondiente a la fracción del año que termina con la fecha de disposición. A medida que las unidades de planta y equipo se gastan o se vuelven obsoletas, deben ser retiradas, vendidas o intercambiadas por equipo nuevo. Una vez que el activo ha sido completamente depreciado, no se debe registrar en él más depreciación, aun cuando la propiedad esté en buenas condiciones y en uso.
El objetivo de la depreciación es repartir el costo de un activo en los periodos en los cuales es útil, en ningún caso el gasto de depreciación puede ser mayor al monto pagado por el activo.
§ ¿Qué valores son registrados contablemente?: Sólo aquellas transacciones que afectan los estados financieros se registran en el mayor y balances. La información relacionada con activos fijos, utilizada en la declaración del impuesto sobre la renta, se puede acumular en hojas de trabajo especiales o en archivos de computador o en un mayor auxiliar de planta y equipo de la compañía.
§ Intercambio de activos usados por activos nuevos: Ciertos tipos de activos depreciables, como automóviles y camiones, en ocasiones son transados por activos nuevos de la misma clase. En la mayoría de los casos, un intercambio es considerado como una venta del activo usado y una compra del nuevo.
ü Activos Intangibles: Son clasificados en el balance general como un subgrupo de los activos fijos. La base para la valuación de los activos intangibles es el costo.
§ Gastos de Operación versus Activos Intangibles: Para que un gasto se clasifique como un activo intangible debe haber una evidencia razonable de beneficios futuros. Muchos gastos ofrecen alguna perspectiva de producir beneficios en años posteriores, pero la existencia y el espacio de vida de esos beneficios son tan inciertos que la mayoría de las compañías los tratan como gastos de operación.
§ Amortización: Se utiliza para describir la cancelación sistemática del gasto del costo de un activo intangible durante su vida útil. El asiento contable para la amortización genera un débito a Gasto de amortización y un crédito a la cuenta de activos intangibles. El costo del activo intangible se debe deducir del ingreso durante los años en los cuales se puede esperar que ayude a producir ingresos. El período máximo para la amortización de un activo intangible es 40 años.
§ Goodwill: Es el valor presente de la utilidades futuras por encima del rendimiento normal sobre activos netos identificables.
· Activos Netos: Significa el patrimonio de los propietarios en un negocio, o los activos menos los pasivos. Los activos netos identificables significa todos los activos excepto el goodwill, menos los pasivos.
· Rendimiento normal sobre los activos identificables es la tasa de retorno que los inversionistas demandan en una industria particular para justificar la compra de un negocio a un valor del mercado justo de sus activos identificables netos.
Un negocio tiene goodwill cuando los inversionistas paguen un precio más alto porque el negocio gana más que la tasa de rendimiento normal.
· Estimación del Goodwill: El comprador de un negocio generalmente limitará cualquier suma pagada por goodwill a no más de 4 o 5 veces el monto por el cual las utilidades anuales exceden las normales. Se presentan 2 métodos al estimar un valor para el goodwill:
1. Valorar el negocio como un todo y luego restar el valor de mercado corriente de los activos netos identificables: El valor de un negocio se expresa por la razón precio-utilidades (razón p/u) de las acciones de una compañía. Esta razón muestra la relación corriente entre el precio de mercado de las acciones de una compañía y sus utilidades.
2. Capitalizar el monto mediante el cual las utilidades exceden los valores normales: “Capitalizar” una corriente de utilidades significa dividir esas utilidades por la tasa del retorno requerida del inversionista. El resultado es el monto máximo que el inversionista podría pagar por las utilidades en exceso con el fin de lograr la tasa de rendimiento requerida sobre la inversión.
· Registro del Goodwill en las cuentas: Este activo sólo se registra cuando se compra, debido a las dificultades para estimar el valor del goodwill. El goodwill “se compra” cuando una compañía compra a otra. El comprador registra los activos identificables que ha comprado por sus valores razonables de mercado y luego debita cualquier suma adicional pagada a una cuenta del activo titulada Goodwill.
§ Patentes: Es un derecho exclusivo otorgado por el gobierno para la fabricación, el uso y la venta de un producto en particular. El propósito de este derecho es estimular la invención de nuevos productos y procesos. Las patentes se otorgan para un periodo de 17 años y el periodo de amortización no debe exceder de ese lapso.
§ Derechos de edición: Es un derecho exclusivo otorgado por el gobierno para proteger la producción y la venta de material literal o artístico durante la vida del creador, más 50 años.
§ Otros intangibles y Cargos diferidos: Entre los demás intangibles que aparecen en los balances generales publicados están los costos de mudanza, los costos de reorganización del equipo, las formulas, los procesos, las listas de nombres y los derechos de filmación. Algunas compañías agrupan los renglones de este tipo bajo el título de Cargos diferidos, para indicar los gastos que proporcionarán beneficios al terminar el año en curso, y que se trasladarán a gastos durante sus vidas económicas útiles.
ü Recursos Naturales
§ Contabilidad de Recursos Naturales: La propiedad de minas, las reservas de petróleo y gas y las áreas de bosques de madera son ejemplos de recursos naturales. Las características de estos activos son que a ellos les retiran físicamente de su ambiente natural y se convierten en inventario.
ü Transacciones de Planta y Estados de Flujos de Efectivo: Los pagos de efectivo para los activos fijos ocurren cuando esos activos son comprados, o cuando se realiza el pago. Con frecuencia, las entradas de efectivo ocurren cuando los activos son vendidos. (Estas entradas son iguales a los recaudos totales recibidos por la venta y no sólo el monto de cualquier utilidad).
§ Efectos del Efectivo: Los gastos de amortización y depreciación reducen la utilidad neta, pero no tienen un efecto sobre los flujos de efectivo. Como resultado, ambos tienden a hacer que la utilidad neta sea menor que los flujos de efectivo netos de las actividades operacionales.
§ Actividades de inversión no realizadas en efectivo: En algunas circunstancias, la compra o la venta de un activo fijo no genera un pago o entrada de efectivo inmediato. Por ejemplo, una compañía puede financiar la compra de los activos fijos emitiendo un documento por pagar, o vendiendo activos fijos a cambio de un documento por cobrar.
° CAPÍTULO 7: Propiedad, Planta y Equipo
§ Clasificación:
· Activos No Depreciables: Son aquellos activos que tiene una vida ilimitada o los que a la fecha de presentación del balance general se encuentran todavía en etapa de construcción o montaje.
· Activos Depreciables: Son aquellos que por el deterioro causado por el uso, la acción de factores naturales, la obsolescencia por avances tecnológicos y los cambios en la demanda de los bienes y servicios cuya producción o suministro contribuyen, pierden valor.
· Propiedades Agotables: Están representadas por recursos naturales controlados por la organización, cuya cantidad y valor disminuyen en razón de la extracción o remoción del producto.
§ Contabilización: El valor histórico de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos necesarios hasta colocarlos en condiciones de utilización. Además de evitarlos en el momento de adquisición por su valor de factura, deben añadírsele otros conceptos como transporte, seguros e impuestos.
§ Adquisición: Cuando se adquiere una propiedad, planta y equipo, debe de evitarse una cuenta con el nombre del activo correspondiente, por su valor de factura: Precio de lista menos los descuentos conseguidos, más todos los desembolsos adicionales que la empresa tenga que realizar en el momento de su adquisición y que permiten colocar el activo en condiciones de utilización.
§ Adiciones, mejoras y reparaciones: Sobre las propiedades, planta y equipo, a lo largo de su vida útil, debe llevarse a cabo una serie de erogaciones que garanticen su adecuado funcionamiento y conservación. Las mejoras y reparaciones significativas que logren aumentar la productividad y eficiencia del activo o prolongar su vida útil, deben capitalizarse al respectivo activo, incrementando su valor histórico. Las adiciones realizadas a estos activos (ampliaciones de locales, construcción de nuevos pisos y edificaciones, cambios de tecnología en los equipos, etc.) Constituyen desembolsos de capital y deben tratarse como un incremento en el valor histórico.
· Reparaciones ordinarias y mantenimiento: Sobre las propiedades, planta y equipo, a lo largo de su vida útil, se debe realizar permanentemente una serie de desembolsos por concepto de mantenimiento y reparaciones menores, los cuales garantizan su adecuado funcionamiento y su productividad esperada.
§ Control interno sobre las propiedades, planta y equipo: Con el fin de lograr un adecuado control sobre las propiedades, planta y equipo, en la organización deben diseñarse tarjetas de identificación para cada uno de estos activos, en las cuales figure su código, ubicación, valor histórico, fecha de adquisición, depreciación acumulada, y se noten todos los desembolsos que la empresa realice sobre estos activos a lo largo de la vida útil, como reparaciones, mantenimiento, adiciones, etc.
¨ TEMA 3: DEPRECIACIÓN, AGOTAMIENTO Y AMORTIZACIÓN
° Decreto Reglamentario 2649/93
§ Propiedades, planta y equipo: La depreciación se debe determinar sistemáticamente mediante métodos de reconocido valor técnico. Debe utilizarse el método que mejor cumpla la norma básica de asociación. El valor de las propiedades, plantas y equipos que tienen una vida útil limitada, debe destinarse como una forma de medir la expiración de estos, mediante el registro sistemático de su amortización durante su vida útil o el periodo estimado en que dichos activos generan ingresos.
§ Decreto Reglamentario 2649/93
· DEPRECIACIÓN
- Clase: 1. Activo
- Grupo: Propiedad, Planta y Equipo
- Cuenta: 1592 Depreciación Acumulada
DINÁMICA
CRÉDITOS
a. Por el valor de la depreciación calculada mensualmente con cargo al estado de resultados.
b. Por el valor del ajuste por inflación.
DÉBITOS
a. Por el valor de la depreciación ajustada que tengan los bienes dados de baja por venta, cesión, destrucción, demolición, obsolescencia, daño irreparable, por inservibles, pérdida o sustracción.
· AMORTIZACIÓN
- Clase: 1. Activo
- Grupo: Propiedad, Plnata y Equipo
- Cuenta: 1597 Amortización Acumulada
DINÁMICA
CRÉDITOS
a. Por el valor de la alícuota mensualmente con cargo a la sub – cuenta respectiva del costo o gasto por amortización.
b. Por el valor del ajuste por inflación.
DÉBITOS
a. Por el valor de la amortización acumulada que tengan los bienes dados de baja por venta, cesión, destrucción u otra causa.
· AGOTAMIENTO
- Clase: 1. Activo
- Grupo: 15 Propiedad, Planta y Equipo
- Cuenta: 1598 Agotamiento Acumulado
DINÁMICA
CRÉDITOS
a. Por el valor del agotamiento mensual o periódico establecido técnicamente en razón a la extracción gradual de los productos.
b. Por el valor del ajuste por inflación.
DÉBITOS
a. Por el valor total del agotamiento acumulado de un activo que el ente económico decide abandonar porque ha llegado al límite de sus reservas o porque su explotación ya no tiene justificación económica.
¨ TEMA 4: SALIDAS DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
° CAPÍTULO 7: Propiedad, Planta y Equipo
§ Venta o Permuta: Debe acreditarse la cuenta respectiva del activo y debitarse la cuenta de depreciación acumulada si se trata de un activo depreciable. La diferencia entre el valor en libros del activo, costo menos depreciación acumulada, y lo recibido por su enajenación debe tratarse como un ingreso o gasto no operacional dependiendo de si se obtiene utilidad o pérdida en la transacción.
° CAPÍTULO 9: Activos fijos y Depreciación
§ Ganancias y Pérdidas para fines del impuesto sobre la renta: Como resultado de utilizar diferentes métodos de depreciación, la base de un activo para fines de impuestos puede diferir de su valor en libros en los registros contables. Cuando un activo es vendido, cualquier ganancia o pérdida se determina comparando su precio de venta con su costo no depreciado.
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